Cómo calcular el ISR en el extranjero

Cómo calcular el ISR en el extranjero

Explicaremos cómo se realiza el cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) cuando se consideran ingresos por dividendos en el extranjero.

Por: C.P.C. y Lic. Ernesto Torres García, integrante de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México, y el Lic. y E.F. Víctor Manuel Maldonado Alcántara, asociado de la Firma Chévez Ruiz Zamarripa.

Como parte de los requisitos para llevar a cabo el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por dividendos se encuentran:

  1. El que el impuesto retenido sea adicionado al monto del dividendo obtenido del extranjero para su acumulación.
  2. Que el monto que la persona física pretenda acreditar en su declaración anual no sea mayor al resultado de aplicar a los ingresos del extranjero el procedimiento previsto en las disposiciones fiscales aplicables a personas físicas.

Las personas físicas al tener tasas progresivas de ISR, dependiendo del nivel de ingreso que tengan, pueden llegar a tener el problema de encontrar un límite en cuanto al monto que pueden acreditar del impuesto retenido en el extranjero, de manera que si la retención efectuada estuvo sujeta a una tasa de ISR alta en el extranjero, cabría la posibilidad de que se perdiera parte del derecho al acreditamiento.

A continuación, se muestran 2 ejemplos numéricos que pueden ilustrar esta situación (considerando que la persona física únicamente percibiera ingresos por dividendos del extranjero en el ejercicio):

 Retención al 10% Retención al 30%
Ingreso por dividendo (importe neto depositado en la cuenta de la persona física)               125,000.00           125,000.00
ISR retenido                 12,500.00              37,500.00
Ingreso acumulable en México               137,500.00           162,500.00
Límite inferior art. 177 LISR               123,580.21            123,580.21
Diferencia                 13,919.79              38,919.79
Tasa aplicable a persona física

21.36%

21.36%

Monto determinado                    2,973.27                 8,313.27
Cuota Fija                  13,087.44              13,087.44
Impuesto por pagar                 16,060.71              21,400.71
Límite de acreditamiento                  16,060.71              21,400.71
Impuesto retenido                  12,500.00              37,500.00
Impuesto acreditable                 12,500.00              21,400.71

En adición a lo anterior, es importante saber si el ingreso por dividendos del extranjero es el único ingreso percibido por la persona física, o bien, si existen otros ingresos (tales como sueldos o salarios) que serían declarados al fisco federal; esto, debido a que existen diversas posturas que podrían tomarse al momento de llevar a cabo el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero relativas a la prelación de los conceptos acreditables, como lo serían los pagos provisionales efectuados por la persona física (las retenciones por los sueldos y salarios).

Ahora bien, el que el ingreso por dividendos del extranjero sea declarado vía la facilidad del pago anónimo pudiera complicar la situación, puesto que en caso de que la persona física haya obtenido otro tipo de ingresos que serían declarados a través de la declaración anual del ejercicio, ésta podría mezclar los acreditamientos correspondientes a los ingresos que estarían cubiertos con el esquema del pago anónimo con los acreditamientos correspondientes a los ingresos manifestados en la declaración anual del ejercicio. En su caso, habría que analizar caso por caso para determinar la opción más conveniente para los contribuyentes.

*Artículo publicado en el periódico El Economista, Comunidad El Empresario.